虚假财务报告案件的反思

    2002年是财务报告作假案频频爆发之年，而涉及的公司都是公众所瞩目的国际性大公司，如美国安然公司、美国世通公司。美国被认为是资本主义企业管理制度最完善、执行最有效的国家，最近却连续出现上市公司编造虚假财务报告欺骗投资者的事件，这不能不引人深思。正如美国安达信现任首席执行官约瑟夫。布拉尔迪诺称，“如果要说安然事件中有什么值得汲取的教训的话，那就是我们也许要从更广的视角来看待以下的问题。例如：反思我们的会计准则、改进我们的财务报告模式、改革我们的规范环境、改进我们资本制度中的会计责任。”中国的会计准则和会计制度也面临同样的问题。

    一、如何保证注册会计师的独立性

    曾经是世界五大会计师事务所之一的安达信为了获取高额咨询费而放弃了独立性，并将多年苦心经营的事业毁于一旦。公众开始质疑注册会计师的独立性。独立性是注册会计师的灵魂，没有了独立性，无法谈对会计报表发表公允的审计意见。在现有由被审计单位管理当局委托会计师事务所审计的委托关系下，会计师事务所与被审计单位管理当局存在经济利益关系，注册会计师保持独立性受经济利益的影响太大。独立性是注册会计师行业存在的根本，取得经济利益也是注册会计师行业存在的物质基础。现有委托关系使独立性与经济利益发生矛盾。要解决这一矛盾，应改变委托关系，由财务报告受益人（如股东、债权人或利益相关者）委托会计师事务所审计，并向会计师事务所支付审计费用。

    二、企业会计准则与企业会计制度存在需进一步改进和完善的地方

    （一）我们运用的企业会计准则与国际会计准则比较接近，为中国企业国际融资及改进计划经济体制下的会计核算只注重形式而忽略实质发挥着重要的作用。但企业会计准则规定的内容比较抽象和概括，理解时易产生不同含义，同时准则指南规定未能列举到一些行业特殊业务的会计处理，当遇到特济业务时，会计人员只能按自己对准则的理解作会计处理，这样使注册会计师在判断时由于与会计人员的理解不一致，而处于较难的境地。如收入准则的用，第3条“与交易相关的经济利益能够流入企业”，即销售价款的能否有把握收回，是收入确认的一个重要条件。在现实条件下，一些客观因素影响价款收回的判断，有的企业一项经济业务已完成，也收到价款，但购销双方对已完成的交易价款有争议，可能有一部分款要退还，这时企业该以多少金额确认收入额？是部分收入额确认还是全部收入额都不确认？

    （二）会计是对企业经济业务活动的记录。会计估计的运用、会计收入的确定，成本、费用的分配都依赖企业经济业务部门提供基础资料的准确性，但在对会计基础工作中起决定作用的经济业务资料的提供方面没有明确规定，使企业会计信息与业务部门提供信息发生很大的差异，财务与业务的脱节，也使会计信息不能较准确地反映企业的经济业务情况。

    （三）在现有市场经济形式下，企业竞争十分激烈，经营方式不断创新，会计记录的对象在变化，企业会计准则未能适应新经营形式的发展。所以除会计准则作原则性规定外，还应进一步研究特殊行业、特殊业务的具体规定，使会计人员和注册会计师运用准则时，遵循同样的标准；同时对作为会计基础的业务信息资料提供有明确规定，以强化会计基础工作，使会计基础工作不仅仅是会计人员的工作，而应是企业所有相关部门的工作。

    三、财务会计报告的模式专业化太强，非会计专业人士阅读财务会计报告时，对反映的会计信息很难理解

    目前企业出具的财务会计报告主要由两部分组成，即财务会计报表和会计报表附注。非会计专业人士尤其对资产负债表理解很难，因而对该表反映的企业财务状况信息就很难判断，如资产结构是否合理，偿债能力是否良好。会计报表附注比较详细，但缺乏投资者或利益相关人关注的问题披露，如可能发生坏账的金额有多大，提取的坏账准备是否足以支付坏账；长期投资中哪些投资能获得较好收益，哪些投资长期未能取得收益，哪些投资长期亏损导致投资成本不能收回；经营业务中的经营风险和融资风险。会计政策披露更多采用专业术语，如收入确认，未详细披露不同行业所采取的具体确定方法。财务报告为投资者或利益相关者服务决定了财务报告应易理解和可读，改进财务报告模式变得十分重要。

    四、承认审计获取信息的局限性，注册会计师对被审计单位财务报告发表的审计意见是在被审计单位提供信息（会计信息和相关信息）的基础上发表审计意见

    如果被审计单位管理当局提供虚假信息导致注册会计师发表不恰当审计意见时，责任应由被审计单位管理当局承担。财务报告的数字指标决定着企业的贷款、增发新股和高层管理者的薪酬。财务报告成为所有利益的核心。在面对市场经营失败时，经济利益的诱惑使企业的高层管理人员通过编造虚假财务报告来制造经营业绩。高层管理者的舞弊和违法行为是上市公司审计最大的风险，注册会计师由于未能发现其舞弊行为，而被公众指责为虚假财务报告的直接制造者。在现在的标准审计报告中提到了被审计单位应承担的会计责任及注册会计师应承担的审计责任，并未提到审计责任与会计责任的相互联系。审计责任应该是注册会计师未遵循独立审计准则而导致对会计报表发表错误审计意见应承担的法律责任。所以在审计报告中应披露审计获取信息的基础，承认审计获取信息的局限性。

    五、注册会计师职业道德教育还需加强

    诚信是注册会计师职业道德的核心。诚信表现为执业的诚信，即在执业中严格遵循独立审计准则。注册会计师只有不断地学习新知识，提高业务水平，增强职业责任感，才能在执业中保持诚信，从而从根本上减少虚假财务报告的出现。

    反思是为了进一步改进我们的工作，使关注财务报告的投资者或利益相关者获取较准确的财务信息，从而使注册会计师行业得到更好的发展。

    （作者单位：中大会计师事务所）